假设某企业（ABC公司）采用 备抵法 处理坏账，按 应收账款余额百分比法 计提坏账准备（计提比例5%）。

2023-2024年发生如下业务

1. 首次计提坏账准备（2023年末）

● 场景：2023年12月31日，应收账款余额为200万元，首次计提坏账准备。

● 会计分录：

借：信用减值损失 100,000

贷：坏账准备 100,000

计算：200万 × 5% = 10万元

2. 实际发生坏账（2024年3月）

● 场景：客户甲公司破产，确认无法收回50万元应收账款。

● 会计分录：

借：坏账准备 500,000

贷：应收账款——甲公司 500,000

影响：坏账准备余额减少至5万元（原10万 - 核销50万 = 需补提）。

3. 期末补提坏账准备（2024年12月31日）

● 场景：2024年末应收账款余额为300万元，坏账准备账户当前余额为-45万元（5万 - 50万核销后需调整）。

● 会计分录：

借：信用减值损失 195,000

贷：坏账准备 195,000

计算：

应计提坏账准备 = 300万 × 5% = 15万元

需补提金额 = 15万 - (-45万) = 60万（实际操作中需考虑账户方向，此处简化为补提差额）。

4. 已核销坏账又收回（2025年1月）

● 场景：甲公司恢复偿债能力，归还已核销的20万元欠款。

● 会计分录：

（1）恢复应收账款：

借：应收账款——甲公司 200,000

贷：坏账准备 200,000

（2）实际收款：

借：银行存款 200,000

贷：应收账款——甲公司 200,000

假设ABC公司按 账龄差异 计提坏账准备：

● 计提计算：

(150×3%) + (50×10%) + (30×50%) = 4.5 + 5 + 15 = 24.5万元

● 会计分录：

借：信用减值损失 245,000

贷：坏账准备 245,000

1. 计提规则：

● 若应计提金额 > 已计提金额 → 补提（借记信用减值损失，贷记坏账准备）。

● 若应计提金额 < 已计提金额 → 冲减（借记坏账准备，贷记信用减值损失）。

2. 核销与收回：

● 核销坏账不影响应收账款总额，仅减少资产和备抵科目。

● 已核销坏账收回需恢复应收账款并记录收款，避免虚增收入。

3. 税务差异：

● 税法仅允许实际发生的坏账在税前扣除，计提的坏账准备需纳税调增。

通过备抵法处理坏账可匹配收入与费用原则，避免利润虚增。实务中需注意：

● 定期评估坏账计提比例的合理性；

● 区分会计计提与税务抵扣的差异；

● 对重要客户采用 个别认定法 补充计提。